Векселя в счет оплаты налогов

Полезная информация на тему: "Векселя в счет оплаты налогов". На сайте собрана и преподнесена в удобном виде тематическая информация. Актуальность ее в 2020 году вы можете проверить, обратившись к дежурному консультанту.

Векселя в счет оплаты налогов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, приобрела у банка простой вексель беспроцентный для оплаты услуг, которым (по его номинальной стоимости) будут оплачены приобретенные услуги стороннего лица. Кроме того, в погашение выданного процентного краткосрочного займа и процентов по нему должник передал банковский вексель, срок оплаты которого не наступил. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

НДС

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Расчеты векселями;
— Энциклопедия решений. Возврат денежного займа векселем;
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации ценных бумаг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

28 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1166986/

Векселя в счет оплаты налогов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация выпускает собственный вексель, затем рассчитывается векселем с поставщиком. Номинал простого векселя, выданного покупателем, равен сумме задолженности перед поставщиком. Проценты или дисконт по векселю не предусмотрены. Соглашений о замене долга заемным обязательством сторонами не заключалось. Какие нужно сделать бухгалтерские проводки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае передача поставщику собственного векселя отражается в бухгалтерском учете покупателя внутренними записями по счету 60 с одновременным принятием выданного векселя на забалансовый учет.

Обоснование вывода:

Вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно передавать в порядке реализации, т.е. его можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ). При этом передача собственного простого векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011).

Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ, ст.ст. 75 и 76 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Вместе с тем правовая природа вексельных сделок неоднозначна и в немалой степени зависит от формулировок условий договора (соглашения) сторон и существа самой сделки (п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ)*(1).

В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414, 815, 818 ГК РФ), выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). До фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2441/05-982А).

Сказанное согласуется с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), согласно которой суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Для учета выдачи и погашения векселей, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, как правило, используется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей*(2).

Таким образом, учитывая условия вопроса (в т.ч. отсутствие обязательств по уплате процентов или дисконта), в данном случае в бухгалтерском учета покупателя операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданному векселю»

— отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки;

— выданный вексель учтен за балансом.

К сведению:

В случае замены долга заемным обязательством с соблюдением требований о новации обязательство покупателя перед поставщиком по оплате долга прекращается (с даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407, 414, 818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу — как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2, п. 5 ПБУ 15/2008).

В таком случае для отражения задолженности перед векселедержателем используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения). То есть при новации долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство бухгалтерские записи в учете покупателя могут быть следующими:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 66 (67)

— произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя;

— выданный вексель учтен за балансом.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Читайте так же:  Приставы не переводят алименты что делать

*(1) Дополнительно смотрите: Энциклопедия судебной практики. Заем и кредит. Вексель (Ст. 815 ГК).

*(2) Стоит отметить, что гражданское законодательство прямо не предусматривает обеспечение обязательства передачей собственного векселя.

К способам обеспечения обязательств, установленным п. 1 ст. 329 ГК РФ, относятся:

— удержание имущества должника;

Тем не менее этим пунктом предусмотрено, что исполнение обязательств, кроме перечисленных, может обеспечиваться «другими способами, предусмотренными законом или договором».

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1129005/

С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет

С векселями сталкиваются многие компании. Вексель удобен тем, что он в числе прочего может служить средством платежа при расчетах с поставщиками. По векселю можно получать определенные проценты или дисконт. Однако работа с таким видом ценных бумаг весьма сложна, и она неизбежно вызывает у бухгалтеров вопросы. В этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» помогает разобраться с вопросами из сферы бухгалтерского учета, которые могут возникнуть у компании при получении векселя от контрагента.

Вводная информация

По своей сути вексель является долговой ценной бумагой. На практике распространено использование этой ценной бумаги в качестве средства платежа, когда покупатель в оплату полученных товаров (работ, услуг) передает покупателю вексель.
Итак, вы получили вексель от своего покупателя в счет оплаты стоимости реализованных ему товаров, работ или услуг. Сразу оговоримся, что большое значение имеет то, какой именно вексель был вами получен. Различают собственный вексель покупателя и вексель третьего лица. Отличие их в том, что собственный вексель выписывается самим покупателем, то есть именно покупатель выступает векселедателем. Он же, как правило, его и погашает, то есть производит оплату по нему (простой вексель). Но в качестве плательщика по векселю он может указать и иное лицо (переводной вексель). Тогда как вексель третьего лица покупатель ранее сам получил от другой организации или банка. Этот вексель он может предъявить к погашению и получить по нему деньги, продать или передать в качестве средства платежа по индоссаменту своему поставщику.

Бухгалтерский учет векселя третьего лица

Предположим, вы получили от покупателя вексель третьего лица. Такой вексель относится к финансовым вложениям организации, что четко следует из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Соответственно, для отражения его в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения». Тут же возникает вопрос: по какой стоимости нужно отражать вексель, который не был приобретен за деньги, а был получен от покупателя в счет погашения долга?

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 ПБУ 19/02. Там сказано, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Таким образом, первоначальной стоимостью векселя будет являться стоимость реализованных товаров с учетом НДС, а не номинальная стоимость векселя.

Пример
ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. продало ОАО «Новые технологии» продукцию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). По договоренности сторон, в счет оплаты данной продукции ОАО «Новые технологии» передал поставщику беспроцентный вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., со сроком погашения 20 ноября 2010 г. Данный вексель был получен поставщиком в том же месяце, когда состоялась реализация, а точнее — 16 октября 2009 г.
В бухгалтерском учете ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. производятся следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
— 177 000 руб. — отражена отгрузка продукции;
Дебет 90 Кредит 68
— 27 000 руб. — начислен НДС с реализации продукции;
Дебет 58 Кредит 76
— 177 000 руб. — отражено получение векселя третьего лица в счет оплаты продукции;
Дебет 76 Кредит 62
— 177 000 руб. — отражено «закрытие» дебиторской задолженности.

В указанном примере номинальная стоимость векселя составила 200 000 рублей. Это означает, что у организации при предъявлении векселя к погашению возникнет доход (дисконт) в сумме 23 000 руб. (200 000 – 177 000). Этот дисконт может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами.
Первый способ заключается в том, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью ценной бумаги организация относит на финансовые результаты в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02). При этом корреспондирующим счетом следует указать счет 58, так как это следует из Инструкции по применению Плана счетов. В итоге в момент окончания срока обращения векселя его первоначальная стоимость будет доведена до номинальной.
Второй способ — показывать доход по векселю в момент фактического получения, то есть в момент предъявления векселя к погашению. Выбранный способ необходимо закрепить в приказе об учетной политике компании.

Бухгалтерский учет собственного векселя контрагента

Если в качестве оплаты вы получили от покупателя его собственный вексель, имейте в виду: для учета такого векселя нельзя использовать счет 58 «Финансовые вложения». Такой вывод мы делаем на основании пункта 3 ПБУ 19/02 «Финансовые вложения» (утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Там сказано, что к финансовым вложениям не относятся «векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги».
Если собственный вексель покупателя продавец не может учитывать на счете 58, возникает вопрос: на каком счете векселеполучатель должен отражать эту ценную бумагу?
Ни одно из действующих Положений по бухгалтерскому учету ответа на этот вопрос не содержит. Однако из Инструкции к Плану счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в комментариях к счету 62) можно сделать вывод, что для этих целей к счету 62 открывается субсчет «Векселя полученные».

Кроме того, существует письмо Минфина России от 31.10.94 № 142. Там сказано, что при получении векселя за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, организация — получатель денег по векселю (векселедержатель) отражает стоимость векселя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции со счетом, по которому отражается выручка. Позже Минфин России письмом от 20.01.03 № 16-00-12/2 подтвердил возможность применения «старого» письма и в дальнейшем.

Читайте так же:  Сколько рассматривается заявка на возврат налога

Судя по разъяснениям, содержащимся в указанных письмах, организация на стоимость отгрузки (которая равна сумме векселя) должна сразу сделать проводку:
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90.
Однако на практике многие организации разбивают эту проводку на две записи:
1. Дебет 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)» Кредит 90
2. Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)».
На наш взгляд, и первый и второй вариант являются правильными, поэтому организация по своему собственному усмотрению может применять любой из них.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2009/10/2358

Оплата векселем. Как рассчитать «входной» НДС?

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/181106/

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.
  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

Дт 60расч Кт 60векс,

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 62векс Кт 62расч,

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:

  • поставщик — как обеспечение полученное:

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Видео (кликните для воспроизведения).

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги:
  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:
  • получении ее в качестве вклада в УК:
  • операциях обмена имуществом:

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

  • оплату векселем поставки:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС».

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это. ».

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Читайте так же:  Нужно ли платить пенсионные взносы при патенте

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_ucheta_vekselej_v_buhgalterskom_uchete/

Векселя в счет оплаты налогов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация в счет выполнения услуг получила процентный простой вексель.
Проценты по векселю начислялись, но получены не были.
Далее организация предполагает передать вексель в качестве погашения задолженности по договору на выполнение работ, но по цене меньше номинала. Сделка по передаче векселя в счет погашения задолженности не является контролируемой.
Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отразить передачу векселя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В результате осуществления организацией операции по передаче векселя в бухгалтерском учете возникнет убыток, который она сможет учесть при определении общего результата финансово-хозяйственной деятельности. Схема проводок, которыми может быть оформлена данная операция, представлена ниже.
При расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль организация сможет признать в составе внереализационных расходов сумму начисленных процентов по векселю, ранее признанную в составе внереализационных доходов. Убыток же от выбытия векселя в виде разницы между его номиналом и суммой погашаемой задолженности в размере при расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
Обязательств по начислению и уплате НДС у организации в связи с передачей векселя не возникнет.

Обоснование позиции:
Вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).
При этом вексель является ценной бумагой (ст. 142 ГК РФ).
В качестве объекта гражданских прав вексель признается вещью, то есть он может быть реализован другой организации по договору купли-продажи (ст.ст. 128, 129, п. 2 ст. 454 ГК РФ, п. 36 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2 000 N 33/14). Также вексель может быть передан другому лицу в качестве средства расчетов (смотрите, например, определение КС РФ от 04.04.2006 N 98-О).
Вексель передается посредством индоссамента — передаточной надписи, проставляемой векселедержателем на векселе, посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу (ст. 146 ГК РФ, ст.ст. 11, 14, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

НДС

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1186990/

Если в оплату товаров получен вексель…

В оплату отгруженных товаров покупатель может выдать вам собственный (простой) вексель или вексель третьего лица (переводной), дисконтный или процентный вексель. О том, как эта операция и дальнейшая судьба векселя отражаются в налоговом учете, мы и поговорим.

В оплату отгруженных товаров покупатель может выдать вам собственный (простой) вексель или вексель третьего лица (переводной), дисконтный или процентный вексель. О том, как эта операция и дальнейшая судьба векселя отражаются в налоговом учете, мы и поговорим.

Тот факт, что в оплату товаров покупатель выдал вам собственный вексель или передал вексель третьего лица, на порядок отражения в налоговом учете реализации товаров никак не влияет. Иными словами, на дату отгрузки вам нужно признать выручку в полной сумме договорной стоимости товаров и начислить НДС в общем порядке (п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость проданных товаров, в оплату которых получен вексель, признается в расходах также в обычном порядке. При этом на дату получения векселя доходов и расходов в виде номинала векселя, дисконта или процентов по нему не возникает (ст. 815 ГК РФ, письмо Минфина от 27.04.2011 № 03-11-06/2/68).

Для подтверждения получения векселя от покупателя в оплату отгруженных товаров необходимо оформить акт его приемки-передачи. В нем нужно указать договор, в обеспечение платежа по которому выдан (передан) вексель.

Дисконт или проценты

Дисконт или проценты по векселю для целей налогообложения прибыли продавца признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Напомним, что дисконт – это разница между номиналом векселя и стоимостью товаров, в счет оплаты которых он получен. Проценты начисляются на номинал векселя, если он подлежит погашению «по предъявлении» либо «во столько-то времени от предъявления» (например, через месяц) (п. п. 5, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе). Они начисляются со дня, следующего за днем составления векселя (или с указанной в нем даты) и по день его предъявления к погашению по ставке, указанной в векселе (п. п. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, ст. 191 ГК РФ).

Сумма дисконта или процентов признается в доходах равномерно на последнее число каждого месяца до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, т.е. был (п. 6 ст. 271 НК РФ):

  • предъявлен к погашению (оплате);
  • продан;
  • передан в оплату приобретенных вами товаров.

Сумму дисконта, которую нужно учесть в конкретном месяце, можно рассчитать по формуле:

Дисконт по векселю за месяц

Общая сумма дисконта

Общее количество дней обращения векселя (со дня, следующего за днем получения векселя по день его предъявления к оплате, указанный в векселе)

Количество дней обращения векселя в месяце

Проценты, которые нужно учесть в конкретном месяце, рассчитываются по формуле:

Проценты по векселю за месяц

Процентная ставка, указанная в векселе

Количество дней обращения векселя в месяце

С 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России. Она приравнивается к ключевой ставке ЦБ, определенной на соответствующую дату (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У).

С 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России. Она приравнивается к ключевой ставке ЦБ, определенной на соответствующую дату (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У).

НДС с дисконта (процентов) по векселю

Сумма дисконта (процентов), полученная по векселю

Проценты, рассчитанные по ставке ЦБ

10/110 или 18/118

НДС с дисконта (процентов) по векселю = ( Сумма дисконта (процентов), полученная по векселю – Проценты, рассчитанные по ставке ЦБ ) × 10/110 или 18/118

Читайте так же:  Налог 59 личный кабинет физического лица

Погашение векселя

Доходы и расходы, связанные с погашением векселя, для целей налогообложения прибыли признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату предъявления векселя к оплате:

  • в доходах от реализации – номинал векселя и сумма процентов, начисленных со дня, следующего за днем составления векселя, и по день его предъявления к погашению, если вексель процентный (п. 2 ст. 280 НК РФ);
  • в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых он был получен (п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
  • во внереализационных расходах — сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

Оплата векселем приобретенных товаров

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с передачей векселя в оплату товаров, также признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя:

  • в доходах от реализации – сумма задолженности перед поставщиком, в оплату которой вы передаете вексель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
  • в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых вексель был получен (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
  • во внереализационных расходах – сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

НДС передача векселя не облагается, а «входной» налог по товарам, оплаченным векселем, принимается к вычету в общем порядке (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК, письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79).

Для подтверждения передачи векселя в оплату товаров оформите акт его приема-передачи. В нем обязательно укажите договор, по которому покупаются товары, оплачиваемые векселем, и дату передачи векселя.

Продажа векселя

Доходы и расходы, связанные с продажей векселя, для целей налогообложения прибыли опять же признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя покупателю:

  • в доходах от реализации – фактическая цена продажи векселя, т.е. сумма, которую за него должен заплатить покупатель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
  • в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ).
  • во внереализационных расходах — сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

НДС продажа векселя не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Факт передачи векселя покупателю можно подтвердить или договором купли-продажи векселя или актом его приемки-передачи, если в договоре купли-продажи факт передачи векселя не зафиксирован.

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/esli-v-oplatu-tovarov-poluchen-veksel

Чужие векселя: что с налогом на прибыль

Определение налоговой базы при продаже и погашении векселей

В предыдущих номерах

мы рассказали, как векселедержателю отражать в бухучете собственный вексель покупателя и векселя третьих лиц. Теперь мы посмотрим, как вексельные расчеты влияют на базу по налогу на прибыль и как правильно заполнить декларацию.

Расчетная цена векселя: это не страшно

При выбытии векселя нужно определить его расчетную цену, а затем фактическую цену покупки и продажи векселя сравнить с расчетной ценой. Если вы купили вексель дороже, чем расчетная цена, увеличенная на 20%, или продали дешевле, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%, то для целей налогообложения нужно брать не фактическую, а расчетную цен

А расчетная цена может определяться разными способами:

  • как средневзвешенная цена по объявленным котировкам на покупк
  • при помощи оценщика;
  • по формулам, утвержденным

Первый способ больше подходит для векселей больших компаний и банков, например векселей Сбербанка, Внешторгбанка и т. п. Если котировки не объявлялись, то можно обратиться с запросом к трем и более профессиональным участникам рынка ценных бумаг и получить от них нужные цифры. Дальше вам нужно определить средневзвешенную цену на покупку. Например, первый брокер продает вексель Сбербанка номиналом 100 000 руб. и датой погашения через 180 дней за 95 000 руб., объем продаж — 50 векселей, второй брокер такой же вексель продает за 94 900 руб., объем продаж — 10 векселей, а третий продает 35 аналогичных векселей по цене 95 200 руб. Средневзвешенная цена составит 95 063,16 руб. ((95 000 руб. х 50 шт. + 94 900 руб. х 10 шт. + 95 200 руб. х 35 шт.) / 95 шт.).

Второй способ — самый простой. Стоимость векселя из отчета оценщика и будет расчетной ценой. Однако услуги оценщиков недешевы и могут «свести на нет» весь доход по векселю.

Но можно и самим определить расчетную цену. Расчетная цена векселей, срок погашения которых наступил, равна сумме, которую векселедатель выплатит по векселю. А формулы для определения расчетной цены векселя, который приобретается или продается в период между его составлением и погашением, предлагаемые ФСФР, очень похожи на те, которые мы рассмотрели в статье «Почем нынче векселя?» на с. 30. Вот и получается, что расчетная цена — это и есть экономически обоснованная цена векселя. Например, когда покупатель расплачивается за товар векселем, расчетная цена векселя будет равна стоимости товара.

Кстати, Минфин не случайно отказался разъяснять правила определения процентных ставок для формул определения расчетной цен Поскольку жесткого алгоритма ее расчета попросту не существует. Именно поэтому ФСФР рекомендует определять ее «на основании оценки рыночной конъюнктуры». То есть с учетом всех факторов, которыми руководствуется разумная организация при принятии экономических решений. И если вы руководствовались этими факторами при определении расчетной цены, налоговому органу вряд ли удастся оспорить правильность ваших расчетов. Для этого налоговикам придется самим определить ставку доходности и доказать, что именно их расчет является правильным, а не ваш. Недаром мы не встретили ни одного судебного спора между налоговым органом и налогоплательщиком, причиной для которого был бы применяемый налогоплательщиком порядок определения расчетной цены векселей.

Правда, в порядке определения расчетной цены процентного векселя, предлагаемом ФСФР, есть один нюанс. Как мы уже говорили, для расчета рыночной цены векселя нужно брать период с даты составления векселя (или иной даты для начисления процентов, указанной в векселе) и до даты погашения (продажи) векселя. Это логично, так как чем меньше времени осталось до погашения векселя, тем скорее векселедержатель получит свои деньги, соответственно, тем дороже вексель. Однако из формулы ФСФР следует, что расчетная цена процентного векселя на дату его составления уже включает сумму номинала и все проценты, причитающиеся по нему на дату погашения. Тогда получается, что по мере приближения к дате погашения процентный вексель теряет в цене, а в день погашения векселя сумма накопленных процентов и вовсе равна нулю, а расчетная цена становится равной номиналу векселя.

Читайте так же:  Как забрать заявление на алименты из суда

Мы сравнили, как действуют формулы расчетной цены для процентного и дисконтного векселя «по версии ФСФР».

Как видите, получается, что расчетная цена дисконтного векселя по мере приближения к дате погашения растет, а процентного — падает. Конечно, это противоречит здравому смыслу.

Если вы купили процентный вексель в начале срока его обращения и продали его незадолго до погашения, то у вас не возникнет проблем. Ведь ваша цена покупки будет ниже, чем расчетная цена, определенная по формулам ФСФР, а цена продажи — выше расчетной (см. график № 2).

Если же вы продали процентный вексель в начале срока его обращения или купили незадолго до погашения, то (если вы не попадете в коридор) цена покупки может оказаться выше, а цена продажи — ниже расчетной. Тогда нужно просто подготовить экономическое обоснование принятых вами решений по цене покупки и продажи векселя. Например, расчетную цену продажи можно снизить за счет увеличения рисковой надбавки, которая в формулах ФСФР называется ставкой дисконтировани

Впрочем, если организация не участвует в сомнительных налоговых схемах, то, как мы уже говорили, вероятность претензий со стороны налоговых органов к расчету цены векселя крайне мала.

Налоговый учет операций с векселем

Получаем вексель

На дату получения векселя у векселедержателя доходов, связанных непосредственно с векселем, не возникает, потому что:

  • вы получили собственный вексель покупателя, то, по сути, речь идет о заемных отношениях;
  • покупатель расплатился с вами векселем третьего лица, то такую операцию следует рассматривать как приобретение векселя, а цена его приобретения — это договорная стоимость товаров, оплаченных векселем. Расходы на приобретение векселя признаются только в момент его выбытия (то есть погашения или передачи по индоссаменту), а на дату приобретения векселя — расходов нет.

При этом в обоих случаях выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был передан вексель, признается как обычно — на момент перехода права собственности, а в случае продажи недвижимости — по акту приема-передач

Признаем доход по векселю

Процентный доход, начисленный векселедержателем за каждый месяц до предъявления векселя к погашению (до передачи по индоссаменту), относится к внереализационным доходам и признается на последнее число каждого месяца отчетного период

Для целей налогообложения дисконт приравнен к процента До отчетного периода выбытия векселя его надо признавать во внереализационных доходах частями на последнее число каждого месяца отчетного периода. Дисконт по векселям распределяется:

  • дата платежа «на определенный день» или «во столько-то времени от составления», то на весь срок обращения векселя;
  • дата платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то дней от предъявления», то на расчетный (предполагаемый) срок обращения вексел

Доход по векселю третьего лица надо признавать только за период владения ценной бумагой, то ест

  • вексель процентный, то проценты в доходах учитываются только за период, когда вексель находился у вас;
  • вексель дисконтный, то дисконт нужно распределить на период со дня, следующего за днем получения векселя, и по день предъявления к платежу, указанный в векселе.

Подробнее о том, как правильно рассчитать сумму процентов и дисконта за месяц, мы писали: 2013, № 10, с. 40

В том отчетном периоде, когда вексель выбыл (предъявлен к погашению или передан по индоссаменту), дисконт или проценты по векселю нужно признавать в особом порядке, установленном для операций с ценными бумагам о котором мы поговорим ниже.

Налоговый учет при выбытии векселя

Все ценные бумаги делятся на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и необращающиеся. Налоговая база по каждой из этих групп считается отдельно. Обычно векселя относятся к необращающимся ценным бумага

Любое выбытие векселя, в том числе и погашение, для любого векселедержателя следует рассматривать как операцию с ценными бумагами и считать налоговую базу отдельно от «обычных» операци Ведь, несмотря на то что прибыль от операций с векселями попадает в «общую» налоговую базу, убыток от таких операций может быть зачтен в следующих годах только в уменьшение налоговой базы с необращающимися ценными бумагами и не может уменьшать «обычную» налоговую баз

Какие доходы и расходы при выбытии векселя нужно включить в расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, вы видите в таблице.

Операция, в результате которой вексель выбывает Доходы (цена выбытия векселя) Расходы (цена выбытия векселя) Внереализационные расходы
Вексель был получен в оплату товаров Вексель был приобретен за деньги
Вексель передали в оплату товаров Договорная стоимость товаров, включая НДС Договорная стоимость товаров, в оплату которых был получен вексель, включая НДС Сумма денег, уплаченная при покупке векселя Признанные в предыдущих отчетных периодах внереализационные доходы в виде процентов (дисконта) по векселю
Вексель продали по договору купли-продажи Договорная стоимость векселя
Вексель предъявлен к погашению Номинал и проценты (если вексель процентный)

Проценты по векселю, которые в предшествующих отчетных периодах уже были признаны во внереализационных доходах, повторно не облагаются налогом на прибыль, поэтому на эту сумму надо увеличить внереализационные расход

Предлагаем вам пример определения налоговой базы по операциям с векселями.

Пример. Порядок расчета налоговой базы по операциям с дисконтными векселями

/ условие /

15.03.2013 ООО «Буратино» покупает вексель банка номиналом 3 335 000 руб. по цене 3 300 000 руб. Дисконт по векселю — 35 000 руб. Дата погашения векселя — «10.04.2013». Рыночная ставка дисконта по векселю с учетом риска вложения составляет 10%. 01.04.2013 этот вексель был передан ООО «Золотой ключик» за товары стоимостью 3 330 000 руб.

/ решение /

До погашения векселя осталось 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013). В декларации по налогу на прибыль за I квартал ООО «Буратино» покажет внереализационные доходы в сумме 21 538,46 руб. (35 000 руб. / 26 дн. х 16 дн.). В апреле ООО «Буратино» рассчитывает налоговую базу по операции выбытия векселя: доход — 3 330 000 руб., а расход — 3 300 000 руб. Фактическая ставка дисконта при приобретении векселя составила 14,73% (35 000 руб. / 3 335 000 руб. / 26 дн. х 365 дн. х 100%).

Сравним фактические цены сделки с расчетными. Количество дней до погашения векселя на дату передачи — 10 дней (с 01.04.2013 по 10.04.2013), а на дату приобретения — 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013).

Максимальная расчетная цена приобретения векселя равна 3 973 492,60 руб. (3 335 000 руб. х (1 – 0,1 х 26 дн. / 365 дн.) + 20%). Минимальная расчетная цена выбытия векселя составит 2 660 690,41 руб. ((3 335 000 руб. х (1 – 0,1 х 10 дн. / 365 дн.)) – 20%).

Фактическая цена выбытия выше минимальной расчетной цены (3 330 000 руб. > 2 660 690,41 руб., а цена приобретения — ниже максимальной расчетной цены приобретения (3 300 000 руб. Номер корректировки

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2013/12/1079-chuzhie_vekselja_s_nalogom_pribili.html

Векселя в счет оплаты налогов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here