Таможенные платежи бухгалтерский и налоговый учет

Таможенные платежи бухгалтерский и налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общий режим налогообложения. Одним из видов деятельности является оптовая торговля. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на услуги таможенного брокера? Включаются ли данные расходы в себестоимость приобретенных товаров, предназначенных для продажи?

Для целей бухгалтерского учёта затраты, связанные с оказанием услуг таможенного брокера, следует учесть в себестоимости приобретенного товара.

В налоговом учете стоимость услуг таможенного брокера зависит от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, и может быть:

— включена в стоимость приобретения товара;

— либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца по самостоятельному основанию.

Налоговый учет

В целях налогового учета организации, осуществляющие, в частности, оптовую торговлю, формируют расходы (далее — издержки обращения), связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Согласно абзацу 2 ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика (покупателя товаров):

— на доставку товаров;

— иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров (а по своей сути услуги таможенного брокера вполне могут быть отнесены к этому виду расходов), при условии, что эти расходы не учитываются в стоимости приобретения товаров.

Порядок формирования такой стоимости определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется им в течение не менее двух налоговых периодов.

Отметим, что ст. 320 НК РФ фактически не содержит перечень расходов, включаемых в стоимость приобретения товаров. Полагаем, что формально такой перечень в налоговом учете открыт. С нашей точки зрения, в данном случае критерием для принятия решения о порядке учета того или иного расхода должна являться непосредственная связь понесенных расходов с приобретением товаров (смотрите также письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-03-06/1/592, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).

Таким образом, исходя из буквального прочтения ст. 320 НК РФ стоимость услуг таможенного брокера в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, может быть:

— включена в стоимость приобретения товара;

— либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Остановив свой выбор на втором варианте, затраты на оказанные услуги организация может учесть в составе косвенных затрат и полностью отнести их к расходам того месяца, в котором они возникли исходя из условий сделки.

Как следует из вопроса, в учетной политике вашей организации ни одно из указанных выше положений (в отношении услуг таможенного брокера) не прописано.

Исходя из того, что при возникновении новых видов деятельности или событий, ранее не имевших места, учетная политика может быть дополнена в любое время, на наш взгляд, организация вправе внести в свою учетную политику соответствующие положения.

Никаких ограничений по количеству дополнений НК РФ не содержит. Применяться внесенные дополнения могут с даты издания соответствующего приказа руководителя.

Если подобного рода дополнений в учетную политику внесено не будет, и организация при этом учтет стоимость оказанных брокером услуг единовременно в составе текущих расходов, то полагаем, что в этом случае существует вероятность возникновения спора с налоговым органом.

Бухгалтерский учет

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете у организации, которая не имеет право на применение упрощенных способов ведения учета и отчетности, существует единственный вариант учета услуг таможенного представителя — в стоимости приобретенного товара.

При оприходовании в бухгалтерском учете импортированных товаров, предназначенных для перепродажи, организации нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) и изданными в соответствии с ним Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н).

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 при приобретении товаров за плату их фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам, в частности, относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

— затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

При этом организации, осуществляющей торговую деятельность, предоставлена возможность учесть затраты по заготовке и доставке в составе расходов на продажу (коммерческих расходах) (п. 13 ПБУ 5/01).

Отметим, что ни ПБУ 5/01, ни Методические указания не дают толкования такого понятия, как «заготовка». В то же время из п. 5 Приложения 2 к Методическим указаниям следует, что заготовка — это закупка материалов, а доставка — это их сопровождение в организацию.

При этом спектр услуг таможенного представителя включает такие действия, как:

— декларирование товаров и грузов;

— осуществление прохождения таможенного контроля;

— уплата таможенных пошлин и налогов и т.д.

В связи с этим, на наш взгляд, услуги таможенного брокера не относятся ни к одному виду расходов, указанных в п. 13 ПБУ 5/01 (ни к заготовке, ни к доставке).

Следовательно, исходя из положений ПБУ 5/01, указанные затраты должны быть включены в стоимость приобретенных товаров.

В связи с изложенным, по нашему мнению, для сближения бухгалтерского учета с налоговым все рассматриваемые расходы логичнее учитывать в стоимости товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете, так как данные расходы связаны непосредственно с приобретением этих товаров.

Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), позволяет формировать полную стоимость товаров либо на отдельном субсчете, например, «Товары в пути» к счету 41 «Товары», либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета 41.

В бухгалтерском учете формирование себестоимости товаров в рассматриваемой ситуации будет отражаться проводками (корреспонденция счетов приведена для ситуации, когда все рассматриваемые расходы включаются в себестоимость импортируемых товаров):

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60

— отражены расходы по доставке импортных товаров;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— отражены расходы на уплату таможенных пошлин и сборов;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 76

— учтена стоимость услуг таможенного брокера;

Дебет 41, субсчет «Товары на складах» Кредит 41, субсчет «Товары в пути»

— оприходованы импортные товары.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1128597/

Таможенные платежи бухгалтерский и налоговый учет

Использован релиз 3.0.70

При поступлении товаров по импорту от иностранного поставщика в документе Поступление (акт, накладная) (раздел: Главное – Покупки):

• в колонке «% НДС» выберите «Без НДС», т.к. НДС, уплаченный на таможне, будет указан в документе ГТД по импорту;
• в колонках «Номер ГТД» и «Страна происхождения» укажите страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (элементы справочников «Номера таможенных деклараций» и «Страны мира» (элемент можно добавить автоматически по кнопке «Добавить из классификатора»)).

В документе ГТД по импорту на закладке «Главное» (рис. 3):

• выберите в соответствующих полях таможенный орган и номер ГТД (элемент справочника «Номера таможенных деклараций»);
• в поле «Депозит» выберите элемент справочника «Договоры» (в списке для выбора отображаются только договоры с видом «Прочее»), который был указан в документ «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу;
• по ссылке с указанием валюты и курса откройте форму «Цены в документе», чтобы изменить валюту документа на рубли (тогда на закладке «Разделы ГТД» таможенную стоимость можно будет указать в рублях; по умолчанию устанавливается валюта, указанная в договоре с поставщиком товаров);
• укажите сумму таможенного сбора в одноименном поле;
• в поле «Расчеты» по ссылке откройте форму «Расчеты», укажите счет расчетов с таможенным органом 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (тот же счет, что и в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу) и способ зачета аванса «Автоматически»;
• флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок» установлен по умолчанию. Если НДС должен быть учтен в стоимости товаров, то снимите этот флажок.

В документе ГТД по импорту на закладке «Разделы ГТД» (рис. 4) в верхней табличной части указывается таможенная стоимость товара, ставка и сумма таможенной пошлины, ставка и сумма взимаемого НДС, в нижней табличной части отображается список товаров с данными по каждому товару. В документе может быть несколько разделов ГТД, в каждом из которых группируются товары с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и ставкой НДС. Добавить раздел можно по кнопке «Добавить» в верхней табличной части (каждая строка соответствует отдельному разделу), удалить – клавишей «Delete» на клавиатуре. При выборе строки в верхней табличной части список товаров, относящийся к выбранному разделу ГТД, отображается в нижней табличной части.

Если документ ГТД по импорту создан на основании документа поступления, то нижняя табличная часть «Товары по разделу» будет заполнена номенклатурой из документа поступления автоматически. Если документ создавался как новый документ (не на основании документа поступления) или в документе должно быть несколько разделов ГТД, то по кнопке «Заполнить» выберите документ поступления, весь перечень товаров из выбранного документа попадет в табличную часть, отредактируйте его, оставив только строки, относящиеся к выбранному разделу ГТД.

В верхней табличной части:

• В колонке «Таможенная стоимость» укажите таможенную стоимость для всех товаров выбранного в таблице раздела ГТД. Таможенная стоимость по всем разделам ГТД (по всем строкам верхней табличной части) должна соответствовать общей таможенной стоимости товаров, указанной в таможенной декларации в гр. 12 (таможенная стоимость может быть больше, чем стоимость товаров по договору с поставщиком);
• В колонке «% пошлины» укажите процент пошлины по выбранному в таблице разделу ГТД. Сумма пошлины будет распределена по товарам в нижней таблице «Товары по разделу» пропорционально их стоимости по договору с поставщиком. Если пошлина на товары определена в твердой сумме, то можно указать сумму пошлины по каждому товару в нижней таблице в колонке «Пошлина»;
• В колонке «% НДС» укажите ставку НДС для товаров выбранного в таблице раздела ГТД;
• Сумма НДС в одноименной колонке рассчитывается автоматически в рублях ((таможенная стоимость + таможенная пошлина) * ставка НДС).

В нижней табличной части «Товары по разделу»:

• Проверьте счет учета товаров и счет НДС в соответствующих колонках;
• При необходимости скорректируйте пошлину и НДС в одноименных колонках (если не создавали отдельные разделы ГТД для группировки товаров с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и ставкой НДС). Итоговые суммы в верхней табличной части изменятся автоматически.
• Кнопка Провести и закрыть.

Источник: http://its.1c.ru/db/content/answers1c/src/%E1%EF30/%EE%F4%EE%F0%EC%EB%E5%ED%E8%E5%20%EF%E5%F0%E2%E8%F7%ED%FB%F5%20%E4%EE%EA%F3%EC%E5%ED%F2%EE%E2/%E1%EF30_190430_%E1%F2%E0%EC%EE%E6%EF%EB%E0%F2%E5%E6.htm

Таможенные пошлины, таможенные платежи, стоимость доставки и хранения при импорте товаров: налоговый учет и бухгалтерский учет.

Размер таможенных пошлин и сборов рассчитывают сотрудники таможни. Перечислить эти платежи нужно в процессе таможенного оформления.

Таможенные пошлины начисляются как процент от таможенной стоимости товара. Импортер должен учесть пошлины в налоговом и бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте по курсу на день уплаты.

Таможенные сборы представляют собой фиксированную сумму в рублях.

В бухгалтерском учете и пошлины, и сборы необходимо включить в стоимость товара. Это прямо следует из пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В налоговом учете таможенные платежи можно учесть одним из двух способов: либо отнести на текущие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо включить в стоимость товара (п. 2 ст. 254 НК РФ). Поэтому необходимо выбрать любой из них и закрепить его в учетной политике.

Если в налоговом учете организация списывает таможенные платежи в расходы, то в бухгалтерском учете придется отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Пример

Организация приобрела импортный товар. Величина таможенной пошлины составила 3000 долларов США, сумма таможенного сбора — 1500 руб. Таможенные платежи перечислены 15 ноября 2013 года (курс 32,6807 руб. за доллар). Бухгалтер в бухгалтерском учете организации сделал 15 ноября следующие проводки:

В учетной политике организации указано, что для целей налогообложения таможенные пошлины и сборы включаются в текущие расходы. Поэтому дополнительно в бухгалтерском учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 — 19908,42 руб. (99542,10 руб. х 20 %) отражено отложенное налоговое обязательство.

Стоимость доставки и хранения. В бухгалтерском учете услуги по транспортировке и хранению импортного товара следует включить в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете у организации есть право выбора: можно списать на текущие затраты, а можно — на стоимость импортированной продукции. Если способ учета, выбранный организацией для целей налогового учета, отличается от способа, применяемого в бухгалтерском учете, необходимо показать отложенное налоговое обязательство.

Источник: http://galinaguselnikova.ru/bukhgalterskij-uchet/52-tamozhennye-poshliny-tamozhennye-platezhi-stoimost-dostavki-i-khraneniya-pri-importe-tovarov-nalogovyj-uchet-i-bukhgalterskij-uchet

Выпуск от 20 марта 2015 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением материалов и ввозом их на территорию РФ из-за пределов Таможенного союза? Оплата материалов осуществляется в долларах США на условиях 100%-ной предоплаты.

Организация приобрела у иностранного контрагента материалы для производства контрактной стоимостью 20 000 долл. США. Право собственности на материалы переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, материалы помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости материалов. Таможенное декларирование производится в электронной форме.

При ввозе материалов организация уплатила таможенную пошлину — 47 500 руб., сбор за таможенное оформление — 1500 руб., НДС — 179 550 руб. Иных расходов, связанных с приобретением материалов, организация не понесла.

Организация при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления.

Курс доллара США, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату перечисления предоплаты — 47 руб/долл. США;

на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом и перехода права собственности — 47,5 руб/долл. США.

Корреспонденция счетов:

При помещении материалов под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления организация (декларант) уплачивает таможенные платежи: таможенную пошлину, таможенные сборы и НДС (п. 1 ст. 70, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Базой для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость материалов, пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 2 ст. 75, ст. 78, п. 3 ст. 76 ТК ТС).

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров (п. 1 ст. 72 ТК ТС, ч. 1 ст. 123 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Таможенные сборы исчисляются в рублях по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции», и уплачиваются одновременно с подачей таможенной декларации (ч. 3 ст. 125, ч. 1 ст. 130, ч. 1 ст. 127 Федерального закона N 311-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввоз товаров (в том числе материалов) на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).

Поскольку таможенная стоимость определена в долларах США, при определении налоговой базы она пересчитывается в рубли по курсу доллара США, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации (ст. 78 ТК ТС, ст. 118 Федерального закона N 311-ФЗ).

Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в полном объеме в срок до выпуска материалов, поскольку материалы помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Организация вправе принять сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе материалов на территорию РФ, к вычету после принятия материалов к учету при условии того, что они будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании таможенной декларации на ввозимые материалы и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ, абз. 2 пп. «е», абз. 2 пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Отметим, что при таможенном декларировании в электронной форме основанием для налогового вычета может являться декларация, распечатанная таможенным органом на бумажном носителе в соответствии с п. 16 Порядка совершения таможенных операций при таможенном декларировании в электронной форме товаров, находящихся в регионе деятельности таможенного органа, отличного от места их декларирования, утвержденного Приказом ФТС России от 22.04.2011 N 845 (Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8064).

Дополнительную информацию по вопросу принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, см. в Практическом пособии по НДС.

Денежные средства, перечисленные согласно условиям договора поставщику в порядке предварительной оплаты товаров, не признаются расходами и учитываются в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Средства предварительной оплаты к бухгалтерскому учету принимаются в рублевой оценке по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств (п. п. 4, 5, 6, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В дальнейшем в связи с изменением курса доллара США дебиторская задолженность по перечисленной предоплате не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Ввезенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактическую себестоимость материалов формируют их контрактная стоимость, таможенный сбор за таможенные операции и ввозная таможенная пошлина (абз. 3, 5 п. 6 ПБУ 5/01).

Так как материалы оплачены в порядке предварительной оплаты, контрактная стоимость материалов оценивается в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату предварительной оплаты, и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленной предоплаты не включается в состав расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Отметим, что сумма перечисленной предоплаты не переоценивается в связи с изменением курса доллара США (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, контрактная цена материалов, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке исходя из курса доллара США, установленного Банком России, действующего на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту.

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов учитывается в составе материальных расходов и определяется исходя из контрактной цены, включая ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Источник: http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20150320/article30034/

Учет импорта

Особенности учета импортных операций

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.

Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.

Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).

В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:

• непосредственно сумму по контракту;
• суммы сторонним организациям за консультации и услуги (например, услуги таможенного брокера);
• затраты на доставку;
• вознаграждение посредникам;
• и иные затраты.

С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.

Бухгалтерские проводки по импортным операциям

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, сопровождающие импорт товара на примере. ООО «Мистер» 22 февраля 2019 года закупило 10 холодильников-морозильников емкостью по 350 л. у иностранного партнера по цене 5 000 долл. Одновременно с покупкой ООО «Мистер» получил право собственности на товар. Курс ЦБ РФ на 22.02.2019 — 65,54 руб. Оплатили товар 07.03.2019 года по курсу 64,50 руб. Таможенный сбор 10 000 рублей.

Встает вопрос — как узнать ставку таможенной пошлины? Для этого находим код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код ТН ВЭД), который подходит под наш груз. Это код — 8418102001. Для товаров, подпадающих под эту кодировку, импортная пошлина равна 12%. Про то, как определить код ТН ВЭД читайте в статьях «Справочник ТН ВЭД» и «Код ТН ВЭД».

Для усложнения добавим, что таможенным оформлением занимался таможенный брокер. Его услуги стоили 35 000 рублей.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

В результате формируем следующие проводки. Все операции подтверждайте документально.

Дт	Кт	Сумма	Описание

08 60 5000*65,54 = 327 700 руб. Оприходованы импортные холодильники 19 68 5000*65,54*1,12*0,20 = 73 404,8 руб. (таможенная пошлина включается в стоимость при расчете НДС!) Начислен импортный НДС по ставке 20% 08 76 327 700*0,12 = 39 324 руб. Начислена таможенная пошлина 08 76 10 000 руб. Начислен таможенный сбор 08 60 35 000 руб. Начислены затраты на оплату услуг таможенного брокера 60 52 5 000*64,50 = 322 500 руб. Перечислена оплата иностранному контрагенту за холодильники 07.03.2019 г. 60 91 5 000*(65,54-64,50) = 5 200 руб. Отражена положительная курсовая разница, т.к. в рублях оплатили сумму меньше, чем она была на момент заключения контракта 76 51 10 000+39 324 = 49 324 руб. Произведена оплата таможенной пошлины и сбора 60 51 35 000 руб. Оплачены услуги брокера 68 51 73 404,8 руб. Оплачен импортный НДС 01 08 327 700+10 000 + 39 324 + 35 000 = 412 024 руб. Холодильники приняты к учету в качестве основных средств 68 19 73 404,8 руб. Принят к вычету импортный НДС

Подробно про возмещение НДС по импортным операциям читайте в нашей статье.

Распространенные ошибки

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Контроль за ВЭД со стороны государства сильнее, чем за внутренней деятельностью. Поэтому избегайте ошибок при ведении бухгалтерского учета импортных операций. Проконтролируйте следующие моменты:

• конвертация валюты — часто бухгалтеры используют курс валюты на некорректную дату;
• переводы документов — документы по импорту должны быть на двух языках: русском и языке партнера, иногда партнер присылает документы только на своем языке, тогда нужно подготовить перевод;
• корреспонденция счетов — ошибка типична для внутренней и внешней деятельности, искореняется с ростом опыта у бухгалтера.

Документальное оформление импорта

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:

• внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
• счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
• транспортные документы;
• документы, подтверждающие страхование груза;
• таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
• квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
• техническую документацию;
• акты приема-передачи;
• лицензии и сертификаты по необходимости.

С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».

Налоговый учет

Затраты на оплату таможенных пошлин, сборов и услуг представителей можно включать в себестоимость импортируемых товаров или в состав прочих расходов. Упрощенцы включают расходы в себестоимость. Затраты на покупку товаров, их хранение, обслуживание и транспортировку учитывайте для снижения налогооблагаемой базы. Укажите их в составе прочих расходов при подаче декларации на товары.

При покупке импортного оборудования, основных средств или сырья сумма затрат всегда будет включаться в их себестоимость.

Подробно ознакомиться с бухгалтерским и налоговым учетом вы можете в статье «Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД».

Автор статьи: Михаил Кобрин

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе.

Источник: http://www.b-kontur.ru/enquiry/604-uchet-importa

Учет таможенных платежей

«Учет. Налоги. Право», 2005, N 38

Бухгалтерский учет НДС, перечисленного в бюджет при ввозе товаров на территорию России, имеет свои особенности. При расчетах с российскими поставщиками налог включается в состав задолженности перед продавцом и учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведь НДС входит в цену товаров и перечисляется продавцу вместе со стоимостью приобретенной продукции.

Если же товар покупается за границей, то учитывать оплаченный на таможне НДС на счете 60 нельзя. Ведь тогда будет увеличена задолженность перед продавцом. А это приведет к искажению расчетов с контрагентом. Как же тогда отразить в учете НДС по импортируемым товарам?

Кроме этого при ввозе товаров нужно заплатить таможенную пошлину и таможенные сборы (ст. 318 Таможенного кодекса). В бухгалтерском и налоговом учете эти платежи отражаются по-разному. Рассмотрим порядок учета НДС и таможенных платежей на сквозном примере.

Пример 1. Организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров равняется 100 000 руб. НДС, уплаченный на таможне, составляет 18 000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 15 000 руб., а таможенных сборов — 500 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:

В бухгалтерском учете сумму таможенной пошлины и таможенных сборов нужно включить в учетную стоимость товаров. Этого требует п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Увеличение стоимости товаров бухгалтер отразил записью:

На практике многие бухгалтеры упрощают учет НДС, который фирма платит на таможне. Для этого делается проводка по дебету счета 19 и кредиту счета 68, то есть минуя счет 76. Однако, на наш взгляд, такая запись не совсем корректна с точки зрения методологии бухучета. Поскольку при такой записи нет источника для начисления НДС.

Перечисленный в бюджет «таможенный» НДС можно принять к вычету. Правда, сделать это можно только после того, как товары будут приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таможенная пошлина и таможенные сборы для налога на прибыль являются косвенными расходами и уменьшают базу по налогу на прибыль того периода, в котором они перечислены в казну (ст. 320 НК РФ). А стоимость покупных товаров относится к прямым расходам и списывается в момент реализации таких товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В результате возникнет налогооблагаемая временная разница, которая формирует отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Поэтому бухгалтеру нужно сделать дополнительную проводку:

Налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются при реализации товаров (п. 18 ПБУ 18/02).

Ведь в этот момент списывается покупная стоимость ввезенных товаров, а вместе с ней и таможенные платежи.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/16676-uchet-tamozhennyx-platezhej

Выпуск от 17 октября 2008 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации приобретение основного средства (ОС) по импортному контракту, предусматривающему 100-процентную предоплату?

По условиям контракта с поставщиком право собственности на ОС переходит к организации в момент оформления ГТД. Таможенная стоимость ОС составляет 80 000 евро и соответствует контрактной стоимости.

Корреспонденция счетов:

Таможенные платежи

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ уплачивается ввозная таможенная пошлина, НДС и сбор за таможенное оформление (пп. 1, 3, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ).

Ставки таможенной пошлины определяются в соответствии с Таможенным тарифом РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718 (п. 1 ст. 2 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 «О таможенном тарифе»). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что ставка таможенной пошлины на ввозимое ОС составляет 10% от его таможенной стоимости.

Сумма сбора за таможенное оформление определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863.

В данном случае таможенная стоимость ОС на дату оформления ГТД равна 2 904 000 руб. (80 000 евро x 36,30 руб/евро) (ст. 322 ТК РФ). Следовательно, при ввозе ОС организация уплачивает таможенную пошлину в размере 290 400 руб. (2 904 000 руб. x 10%), сбор за таможенное оформление в размере 7500 руб. (Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров») и НДС (о котором будет сказано ниже) .

Бухгалтерский учет

Перечисленная поставщику предоплата не признается расходом организации (абз. 2, 6, 7 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма перечисленной предоплаты отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. п. 4, 5, 6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, сумма перечисленной предоплаты принимается к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату списания денежных средств с валютного счета организации. Принятие к учету активов, за которые организация перечислила предоплату, производится в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты. Пересчет стоимости активов, а также средств перечисленной предоплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Приобретенное ОС принимается на учет по первоначальной стоимости, равной в данном случае уплаченной поставщику предоплате, а также уплаченным при ввозе таможенным пошлине и сбору за таможенное оформление (п. 7, абз. 3, 7 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Затраты на приобретение ОС, формирующие его первоначальную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции со счетами учета расчетов (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок исчисления и уплаты НДС, который взимается при ввозе товара на таможенную территорию РФ, регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ и ТК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров (в том числе ОС) на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ). Налоговая ставка в рассматриваемой ситуации равна 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ) .

Сумма НДС, уплаченная при ввозе ОС лицами, являющимися плательщиками НДС, принимается к вычету после принятия приобретенного ОС на учет. При этом для налогового вычета достаточно принять ОС к учету на счет 08 . Для применения указанного вычета обязательно наличие документа, подтверждающего уплату суммы НДС таможенному органу (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогового учета ОС признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость которого определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ суммы таможенных пошлин и сборов, уплачиваемые при ввозе ОС на территорию РФ, включаются в первоначальную стоимость ОС (см., например, Письма Минфина России от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286, от 01.06.2007 N 03- 03-06/2/101).

В рассматриваемой ситуации стоимость ОС, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на это ОС к покупателю (п. 10 ст. 272 НК РФ), то есть в налоговом учете контрактная стоимость ОС, которая формирует его первоначальную стоимость, равна 2 904 000 руб. (80 000 евро x 36,30 руб/евро).

Перечисленная предоплата на основании п. 14 ст. 270 НК РФ не является расходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На дату погашения обязательства поставщика курс евро в данном случае повысился. Соответственно, в налоговом учете возникает положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком, которая признается в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) .

Применение ПБУ 18/02

Положительная курсовая разница, учитываемая в налоговом учете в сумме 16 000 руб. (2 904 000 руб. — 2 888 000 руб.), образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) .

Указанное постоянное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчет по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов) .

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
10 июня (курс евро — 36,10 руб/евро)
Перечислена предоплата в счет предстоящей поставки ОС (80 000 x 36,10)	60	52	2 888 000	Выписка банка по валютному счету
25 июня (курс евро — 36,30 руб/евро)
Уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор (290 400 + 7500)	76	51	297 900	Выписка банка по расчетному счету
Уплачен НДС таможенному органу ((2 904 000 + 290 400) x 18%)	68	51	574 992	Выписка банка по расчетному счету
Отражен НДС, уплаченный при ввозе и подлежащий вычету	19	68	574 992	Грузовая таможенная декларация
Отражен переход права собственности на ОС к организации	08-4	60	2 888 000	Контракт, Грузовая таможенная декларация
Суммы таможенной пошлины и таможенного сбора включены в фактические затраты на приобретение ОС	08-4	76	297 900	Грузовая таможенная декларация
Принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу	68	19	574 992	Грузовая таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Отражено постоянное налоговое обязательство (16 000 x 24%)	99	68	3 840	Бухгалтерская справка-расчет

Налоги и таможенные пошлины подлежат уплате в течение 15-ти дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ). Сумму налогов и таможенных пошлин необходимо исчислить в российских рублях (п. 3 ст. 324 ТК РФ).

Если курс евро на дату перечисления предоплаты больше курса на дату, когда право собственности на ОС перешло к организации, то в налоговом учете возникает отрицательная курсовая разница (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поскольку в бухгалтерском учете курсовая разница при перечислении предоплаты не образуется, то возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив, который отражается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В связи с тем что первоначальная стоимость ОС в налоговом учете не совпадает с первоначальной стоимостью этого ОС в бухгалтерском учете, у организации будут возникать разницы в суммах начисленной амортизации по данному ОС, которые также будут являться постоянными.

Источник: http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20081017/article10132/