Нарушения по налогу на прибыль организаций

Минфин России рассказал о порядке учета штрафных санкций в расходах в целях налогообложения прибыли

bst2012 / Depositphotos.com

Порядок учета штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли организации зависит от правовой и экономической природы этих расходов. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42048 «Об учете штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли».

В то же время в составе внереализационных расходов можно учесть расходы в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных должником или подлежащих им уплате на основании вступившего в силу решения суда. А также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вправе ли организация учесть в расходах пени за просрочку арендных платежей по аренде имущества, находящегося в государственной собственности? Узнайте из материала «Учет пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Напомним, неустойкой (штрафом, пеней) является определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязуется заплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своего обязательства. В том числе в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса). Cоглашение о неустойке должно быть оформлено в письменном виде независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ). Отметим, что договорная неустойка может применяться как способ исполнения обязательства.

При этом в расходах можно учесть только те затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, НК РФ разрешает учитывать в расходах по налогу на прибыль неустойки, подлежащие уплате контрагенту, но нельзя учитывать указанные суммы, которые подлежат уплате в бюджет.

Источник: http://www.garant.ru/news/1207944/

Нарушения по налогу на прибыль организаций

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Информация Федеральной налоговой службы от 20 июля 2017 г. «Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок”

Обзор документа

На основе анализа контрольной работы ФНС России подготовила перечень наиболее распространенных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Так, при налогообложении прибыли часто выявляется завышение расходов на убыток, полученный от реализации основного средства, на сумму приобретенных продуктов для питания работников при отсутствии заключения коллективного договора, на амортизационные отчисления по основным средствам на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ услуг. В состав внереализационных расходов необоснованно включаются стоимость ликвидируемых и недостроенных объектов, резерв по сомнительным долгам, затраты по аренде нежилого помещения, спонсорская помощь.

Что касается НДС, то здесь имеет место неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медназначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Также нарушением является невключение в налоговую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления.

Кроме того, приводятся характерные нарушения при исчислении акцизов, НДФЛ, НДПИ, УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, налогов на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортного и земельного налогов, торгового сбора.

Источник: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71634548/

Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 — 333)

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в главу 25 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона, и распространяющиеся на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Глава 25. Налог на прибыль организаций

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии и другие комментарии к главе 25 НК РФ

См. также действующие положения Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и комментарии к ним

> Налогоплательщики

Содержание Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Источник: http://base.garant.ru/10900200/d08b825e386c7297d2bb2329cf0ce611/

Типичные нарушения законодательства по налогу на прибыль

«Российский налоговый курьер», N 3, 2005

Налог на прибыль относится к одному из самых сложных налогов. Поэтому неудивительно, что при его исчислении налогоплательщики нередко допускают те или иные нарушения. Это, в частности, подтверждает анализ материалов контрольной работы налоговых органов Краснодарского края. В статье обобщены характерные нарушения законодательства по налогу на прибыль организаций, которые налоговые органы выявляют при проведении выездных налоговых проверок.

Нарушение требований статьи 252 НК РФ

Одно из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе выездных налоговых проверок, — это признание в налоговом учете организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо документально не подтверждены. В подобных случаях организации нарушают требования ст.252 Налогового кодекса.

Рассмотрим несколько ситуаций.

Признание в налоговом учете необоснованных расходов

Ситуация 1. Налогоплательщик включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, которые не являются работниками данного предприятия. Согласно ст.264 Налогового кодекса командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они связаны именно с работниками организации. То есть с теми лицами, с которыми у организации заключены трудовые договоры.

В соответствии с общими критериями, установленными п.1 ст.252 НК РФ, затраты на питание, проживание, командировки, проезд работников будут являться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль именно того предприятия, которое заключило с этими лицами трудовые договоры.

Ситуация 2. Налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую прибыль на сумму капитальных вложений (неотделимые улучшения) в арендованные основные средства. Улучшение арендованного имущества не было согласовано с арендодателем, соответственно он не возместил расходы арендатора.

Можно ли признать подобные расходы в налоговом учете прибыли? Безусловно, нет. В данном случае речь идет о неотделимых улучшениях. А неотделимые улучшения арендованного имущества капитального характера не могут быть изъяты без вреда для этого имущества. Напомним, что Гражданским кодексом арендатору предоставлено право изъять только отделимые улучшения арендованного имущества (естественно, если иное не предусмотрено договором аренды), поскольку они являются его собственностью.

Поскольку в данном случае внесение каких-либо изменений в арендованное имущество не было согласовано с арендодателем, он не возмещает арендатору стоимость улучшений, фактически получая их безвозмездно на основании п.3 ст.623 ГК РФ.

При безвозмездной передаче расходы в виде стоимости улучшений у арендатора не будут учитываться в целях налогообложения прибыли (п.16 ст.270 НК РФ). Начисление амортизации по капитальным вложениям в чужое имущество гл.25 Налогового кодекса также не предусмотрено. Поэтому если арендодатель не возместит затраты по улучшению объекта аренды арендатору, последний признать в налоговом учете такие расходы не вправе.

Из сказанного следует, что в данной ситуации налогоплательщик не сможет обосновать в налоговом учете расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества.

Список ситуаций, когда налогоплательщики признают необоснованные расходы, можно продолжить.

Например, одной из проверок установлено, что налогоплательщик включил в состав оплаченных расходов стоимость услуг по эксплуатации, содержанию и страхованию здания. При этом предприятие не является ни собственником этого имущества, ни его арендатором. Другой налогоплательщик отнес на расходы затраты по содержанию автомобилей, которые не числятся ни на балансе, ни на забалансовом счете организации, не находятся в аренде.

Нередки случаи, когда организации при отсутствии договоров аренды помещений признают в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и электроэнергию по этим помещениям или включают в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы добровольных взносов в профсоюзные организации.

В приведенных примерах, исходя из требований ст.252 Налогового кодекса, расходы налогоплательщиков нельзя признать обоснованными (экономически оправданными). Естественно, что при проведении налоговой проверки подобные действия налогоплательщиков квалифицируются как нарушения налогового законодательства.

Признание расходов, не направленных на получение дохода

Практика, когда налогоплательщик занижает налогооблагаемую прибыль в результате признания расходов, никоим образом не связанных с производственной деятельностью предприятия и, следовательно, не направленных на получение дохода, широко распространена. Вот несколько примеров.

Ситуация 3. Организации включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с участием в различных мероприятиях — конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях и т.п. При этом у налогоплательщиков отсутствуют приглашения организаторов этих мероприятий, не определена тематика проводимых конференций, что не позволяет подтвердить производственную направленность произведенных расходов.

В таких ситуациях нарушается требование п.49 ст.270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.

Ситуация 4. Организация оплачивает услуги по охране офиса, который не используется в производственной деятельности и не сдается в аренду. Признавая такие расходы в налоговом учете, организация нарушает требование п.1 ст.252 НК РФ о том, что расходы должны быть направлены на получение дохода. Нарушение, выявленное налоговым инспектором в ходе выездной налоговой проверки: «занижение налогооблагаемой прибыли в результате отнесения в состав расходов затрат, не связанных с производственной деятельностью предприятия, — услуг по охране офиса, который в проверяемом периоде не использовался в производственной деятельности и не передавался во временное пользование».

Ситуация 5. Арендатор возместил арендодателю расходы на содержание арендованного недвижимого имущества, которое не эксплуатируется из-за серьезных повреждений. Эту сумму арендатор включил в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако такие расходы нельзя учитывать для целей налогообложения, так как не выполняется одно из требований п.1 ст.252 НК РФ, а именно: расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если основное средство не эксплуатируется, это означает, что оно не участвует в деятельности, приносящей доход. При проверке организации налоговый инспектор зафиксировал следующее нарушение: «необоснованное отнесение на расходы платы по возмещению расходов арендодателя на содержание арендованного недвижимого имущества, которое не эксплуатируется ввиду серьезных повреждений». Для избежания подобной ситуации организации следует рассмотреть вопрос о переводе этого имущества (объекта) на консервацию (реконструкцию).

Признание документально не подтвержденных расходов

Это может показаться странным, но организации довольно часто признают в налоговом учете расходы, не подтвержденные документально.

Нередко при налоговой проверке выявляется, что налогоплательщик, например, включил в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, квитанции разных сборов, где не указаны вид оказанных услуг, наименование организации, представляющей услуги, номер договора. Или же списал в расходы стоимость материалов без составления акта на их списание.

Часто оказываются документально не подтвержденными представительские расходы. Во всех перечисленных случаях не соблюдаются требования п.1 ст.252 Налогового кодекса. Это становится причиной доначисления сумм налога и пеней, а также предъявления налогоплательщику налоговых санкций.

Нарушения в налоговом учете основных средств

Наиболее распространенные нарушения, связанные с объектами основных средств, — это неправомерное увеличение налогоплательщиком расходов при списании таких объектов или их ликвидации в результате стихийного бедствия.

Ситуация 6. Налогоплательщик единовременно включил в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, убыток от реализации основного средства. Однако такой убыток включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ). То есть убыток признается в налоговом учете не сразу, а постепенно.

Ситуация 7. Организация включила в состав внереализационных расходов сумму убытков, связанных с ликвидацией автомобиля, утраченного в результате стихийного бедствия. Однако списание объекта не было оформлено документально — ни приказом руководителя, ни актом ликвидации основных средств.

При ликвидации основного средства следует применять положения ст.265 НК РФ. Как сказано в пп.6 п.2 этой статьи, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. А именно: потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Организация вправе признать суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Однако факт ликвидации основного средства должен быть документально оформлен — приказом руководителя организации и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. В акте указываются год изготовления или постройки объекта, дата его поступления на предприятие, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость (для переоцененных объектов — восстановительная), сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания, а также возможность использования отдельных узлов и деталей.

При списании автотранспортных средств, кроме перечисленного, приводится пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля. Если же объект ликвидируется по причине стихийного бедствия, то у налогоплательщика также должен быть акт о стихийном бедствии, подписанный членами комиссии по чрезвычайным ситуациям.

В рассмотренном случае необходимого документального подтверждения у налогоплательщика не было. Следовательно, он не вправе учесть убытки от ликвидации автомобиля.

Нарушения в налоговом учете расходов на оплату труда

Как правило, подобные нарушения связаны с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, различных выплат в пользу работников, хотя такие выплаты не признаются в налоговом учете на основании ст.255, а также п.23 ст.270 НК РФ. Перечислим наиболее распространенные нарушения:

• включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи, премий за участие команды в спартакиаде, иных премий, не предусмотренных коллективным и трудовым договорами;
• включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи работнику предприятия в связи с рождением ребенка;
• завышение внереализационных расходов на сумму выплаченной материальной помощи в пользу работников, пострадавших от стихийного бедствия.

Двойной учет затрат

Нередко во время выездной налоговой проверки выявляется, что одни и те же расходы учтены в целях налогообложения дважды. Как правило, такие нарушения встречаются у тех налогоплательщиков, которые формировали налоговую базу переходного периода по состоянию на 1 января 2002 г. в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 110-ФЗ).

Например, один и тот же расход организация сначала включает в состав расходов налоговой базы переходного периода, а затем — во внереализационные расходы текущего налогового периода. Или же по объекту основных средств, стоимость которого списана при формировании налоговой базы переходного периода, налогоплательщик продолжает начислять амортизацию.

В ходе проверок зафиксированы и такие факты, когда налогоплательщики неправомерно списывали убытки 2001 г. в последующие налоговые периоды. При этом сумма убытка по состоянию на 31 декабря 2001 г. превышала сумму убытка по состоянию на 1 июля того же года. Напомним, что на основании абз.11 ст.10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик вправе признать в целях налогообложения прибыли убыток 2001 г. лишь в размере, не превышающем убыток по состоянию на 1 июля 2001 г.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/20167-tipichnye-narusheniya-zakonodatelstva-nalogu-pribyl

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Неустойка: понятие, виды, правила взимания

Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:

• Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
• Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.

О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?».

А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация.

Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).

ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор. В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).

Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль

Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:

Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики.

Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки

Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.

ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

При этом получателю штрафа надо:

• рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
• оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.

О том, какие еще есть мнения чиновников по этому вопросу и поддерживают ли их судьи, читайте в материале «Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?».

Налоговый учет неустойки у нарушителя

1. Налог на прибыль

Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:

2. НДС

Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.

Итоги

Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.

НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.

У вас остались вопросы? Приглашаем на наш форум, где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.

Источник: http://nalog-nalog.ru/otvetstvennost/nalogovaya_otvetstvennost/nalogovyj_uchet_neustojki_za_narushenie_uslovij_dogovora/

Самые частые нарушения по налогу на прибыль на 2017 год

В конце июля 2017 года ФНС России проанализировала итоги проверок за последние 3 года и составила список самых типичных и распространённых нарушений по налогу на прибыль, которые допускают компании. В нашей консультации – полный перечень этих деяний, которые следует избегать, чтобы не иметь проблем с налоговой.

Типы нарушений

Практика последних трёх лет – с 2014 до 2016 годы включительно – показывает, что среди организаций на основной системе налогообложения наиболее распространено:

• занижение налоговой базы;
• занижение внереализационных поступлений;
• завышение затрат;
• неправомерное включение во внереализационные расходы;
• неправильный раздельный учёт при совмещении ОСН и ЕНВД и др.

В основном налоговые нарушения по налогу на прибыль берут своё начало в нарушении правил налогового учёта доходов и расходов. Поэтому чтобы не нарваться на пени и штрафы от инспекции, важно соблюдать все требования и чётко вести налоговые регистры, заполнять отчётность.

Ниже в зависимости от предмета представлены самые распространённые нарушения по налогу на прибыль, которые следует избегать компаниям.

Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 2 ст. 249
П 2 ст. 257
П. 5 ст. 270
П. 1 ст. 274
П. 1 ст. 318
Ст. 319 1. Неполное отражение в учете поступлений от реализации

2. Не исчисление дохода в виде кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), которую надо списать в связи:

· истечением срока исковой давности.
· с прекращением деятельности организации и исключением из ЕГРЮЛ;

3. Занижение доходов от сделок между взаимозависимыми лицами

4. Занижения дохода на стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации

5. Неправомерный учет в составе косвенных расходов:

· арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
· оплаты труда работников, участвовавших в процессе
производства;
· оплаты работ субподрядчиков (сторонних фирм).

Пояснение: это всё прямые затраты. Их налоговый учет регламентирует ст. 318 НК РФ. То есть перечень прямых расходов определен предприятием в учетной политике для целей налогообложения без учета экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом.

6. Неправомерное единовременное списание в расходы стоимости выполненных работ:

· по достройке;
· дооборудованию;
· реконструкции;
· модернизации;
· тех. перевооружению ОС.

Занижение внереализационных поступлений

Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 3, 4, 8, 13, 14, 18, 20 ст. 250
Ст. 247
Подп. 2 п. 1 ст. 248
П. 1 ст. 251 1. Нецелевое использование денег.

Занижение на сумму/стоимость:

· кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
· МПЗ, которые получены безвозмездно;
· полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС;
· излишков, выявленных при инвентаризации;
· услуг по аренде оборудования;
· невостребованной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
· экономии затрат на строительство жилого дома;
· пеней за нарушение сроков возврата займов;
· восстановленных резервов;
· от сдачи имущества в аренду.

Завышение затрат

Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 1 ст. 248
П. 1, 2 ст. 249
П. 1 ст. 256
П. 1 ст. 252
Ст. 255
П. 1 ст. 265
П. 3 ст. 266
П. 1, 3 ст. 268
П. 5 ст. 269
Ст. 270
П. 3 ст. 271
Ст. 323 1. Неправильный расчет прямых расходов и неверное определение доли остатка незавершенного производства, нереализованной готовой продукции

2. На сумму убытка от реализации ОС

3. На сумму затрат по реконструкции газопровода и газоснабжения, арендованных помещений;

4. На сумму приобретенных продуктов для питания персонала при отсутствии заключения коллективного договора

5. Неправильное определение амортизационной группы по причине двойного включения расходов на капитальные вложения:

· по ОС;
· по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения;

6. Занижения в рамках НИОКР

7. На сумму необоснованных, документально не подтвержденных затрат

Необоснованное включение во внереализационные расходы

Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения Ст. 247
П. 14 ст. 250
Ст. 252
П. 1 ст. 265
Подп. 1 п. 1 ст. 268
П. 1 ст. 269
Ст. 270
Ст. 271
П. 1, 8 ст. 272
Ст. 328 Включение в их состав:

• резерва по сомнительным долгам, затрат по аренде нежилого помещения;
• пеней, штрафов и иных санкций в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законом предоставлено право их наложения;
• расходов в виде спонсорской помощи;
• расходов в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
• расходов на сумму подарков;
• благотворительная помощь;
• дебиторская задолженность без документального подтверждения, а также аналогичная задолженность, которая должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и «дебиторка», по которой срок исковой давности не истек;
• проценты по кредитам (в полном объеме, без соблюдения ст. 269 НК РФ);
• сумм по операциям с ценными бумагами;
• стоимости ликвидируемых и недостроенных объектов.

Другие нарушения

Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 9 ст. 274 Совмещение 2-х режимов налогообложения: общего и ЕНВД. При ведении раздельного учета величина расходов на ЕНВД определена непропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности. П. 1 ст.252

Подп. 12 п. 1 ст. 264

Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок:

• с однодневками;
• взаимозависимыми лицами.

Источник: http://buhguru.com/nalog-na-pribyl/narush-nalog-na-pribil-2017.html/amp

Типичные нарушения налогового законодательства — проверьте себя

Указанные здесь нарушения, наиболее часто допускают организации. Налоговые органы при проверке, в первую очередь обращает на это свое внимание. Проверьте и вы себя.

Налог на прибыль организаций

п.1 ст.247, п.1 ст.252

Завышены расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, сделки с участием фирм-однодневок (документально неподтвержденные расходы, отсутствие реальных операций у контрагентов, недостоверные сведения в документах)

ст.40, ст.247, п.1 ст.248, п.1,2 ст.249, п.6 ст.274

Занижена налоговая база в результате реализации товаров /работ, услуг/ взаимозависимым лицам, внешнеторговые сделки по ценам ниже рыночных, или цен на однородные товары, работы, услуги

Занижена выручка от реализации при расхождении данных в декларациях, с данными бухгалтерского учета и первичными документами

Занижены внереализационные доходы на сумму задолженности, которая подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности

Проценты по договорам займа не отражены в составе внереализационных доходов

Неправомерное отнесение на расходы документально неподтвержденных расходов

Признание расходов, которые не связаны с деятельностью, которая направлена на получение доходов (например, участие в спартакиадах, профсоюзных собраниях, без приглашений организаторов, отсутствие тематики мероприятий)

Суммы материальной помощи, премий, которые выплачены не за производственные результаты, учтены в составе расходов организации. В коллективных, трудовых договорах отсутствуют положении о премировании в организации

Учет расходов по содержанию объектов, не используемых в производственной деятельности (услуги по эксплуатации, охране офиса)

Учет в составе расходов услуг по содержанию, эксплуатации, страхованию помещений, собственником или арендатором которых не является организация (нет договора аренды)

п.1 ст.252, пп.1 п.1 ст.259,3

Завышение расходов на амортизацию основных средств, которые не подвержены влиянию агрессивной среды, повышенному износу. Неправомерное применение к амортизации коэффициента 2

Неправильное отнесение основных средств к амортизационным группам, в результате чего завышены суммы амортизационных отчислений

В состав расходов включены единовременно затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств

Включение расходов сумм арендных платежей, в случае отсутствия договора аренды, или подтверждения принадлежности имущества арендодателю на праве собственности

Учтены в составе прочих расходов суммы командировочных расходов (например, лиц, которые не являются работниками организации, оплата доп. услуг в отелях –питание, мини-бар и т.д.) которые не относятся к расходам по проживанию. Оплата полисов дополнительного страхования ответственности перевозчика при приобретении билетов

Внереализационные расходы завышены на сумму дебиторской задолженности с неистекшим сроком исковой давности, на сумму убытков, по неподтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности

В составе внереализационных расходов неправомерно единовременно учтены суммы убытка, которые получены от реализации основных средств

В расходах учтены проценты по долговым обязательствам, сверх норматива, установленного ставкой рефинансирования ЦБ РФ

Учтены в расходах проценты, которые превышают предельную величину процентов по контролируемой задолженности по кредитам (займам) иностранной компании

В составе внереализационных расходов неправомерно учтены суммы санкций (штрафы, пени), перечисляемых в бюджет, штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями

Учтены расходы, которые не относятся к данному налоговому периоду, в том числе в расходы на ремонт основных средств; расходы, которые надлежит распределять по налоговым периодам, учтены единовременно (например, по сделкам, когда невозможно определить связь между доходами и расходами;, приобретение лицензий с определенным сроком действия, когда расходы относятся к нескольким налоговым периодам)

Отсутствие раздельного учета по видам деятельности (ЕНВД, ОСНО) в результате чего, завышены расходы

В декларации по налогу на прибыль неправильно исчислены ранее начисленные суммы авансовых платежей, в результате чего, произошло занижение суммы налога на прибыль к доплате

Организации, у которых доходы за предыдущие четыре квартала превысили 10 миллионов рублей за каждый квартал, не исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

ст. 318, п.1 ст.319

Расходы, относящиеся на остатки незавершенного производства, на остатки нереализованной продукции, учтены в сумме прямых расходов в текущем периоде

Суммы, относящиеся к прямым расходам, включены в состав косвенных расходов, в результате чего произошло занижение налоговой базы

ст.40, п.1 ст.146, ст.153

Неполностью отражена выручка от реализации, в т.ч. отсутствуют корректировки в соответствии со ст. 40 НК РФ

При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, неисчислен налог на добавленную стоимость

Строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, не включены в налогооблагаемую базу

Стоимость безвозмездно переданного имущества не учтена в налоговой базе

Организация не подтвердила документально правомерность применения освобождения от уплаты налога, при реализации товаров, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ

п.4 ст.149, п.4 ст.170

Отсутствие раздельного учета, при осуществлении операций, которые подлежат налогообложению и операций, которые освобождены от налогообложения. В связи с этим вычеты заявлены неправомерно.

п.2 ст.149, п.2 ст.170, п.2 ст.171

Применение налоговых вычетов по услугам, которые приобретены для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения

Суммы оплаты, , полученные в счет предстоящих поставок, не учтены в налоговой базе

Занижение налоговой базы налоговыми агентами, в результате неисполнения обязанностей по удержанию и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества)

применение пониженной налоговой ставки 10% при реализации изделий медицинского назначения, которые не входят в перечень кодов медицинских товаров

п.2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172

Включение в состав вычетов сумм по отсутствующим документам

При переходе на специальные налоговые режимы, не восстановлены суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету

Не восстановлены суммы НДС, которые были приняты к вычету при перечислении предоплаты, в периоде, в котором суммы НДС подлежат вычету (по мере реализации товаров, работ, услуг)

Суммы налога по расходам, приобретенным для осуществления операций, которые не облагаются налогом, предъявлены к вычету

Предъявление налоговых вычетов по экспортным операциям, при неполном пакете документов, предъявлены налоговые вычеты.

Организация, освобожденная от уплаты НДС, выставила покупателю счет-фактуру и не перечислила в бюджет НДС

АКЦИЗЫ

Использование схем уклонения от уплаты акциза путем заключения сомнительных договоров. (договор о совместной деятельности, договор простого товарищества) организациями, которые осуществляют производство этилового спирта

Неотражение или неполное отражение в учете объемов этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, спирта этилового денатурированного

Применение налоговых вычетов при отсутствии документов, подтверждающих оприходование и оплату сырья, применение вычета по ставке, согл. п.1 ст.193 НК РФ на продукцию с долей этилового спирта более 9%, а не исходя из ставки акциза за 1 л. Безводного спирта

Занижение объемов реализации алкогольной продукции, в результате чего произошла неполная уплата акциза

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

п.3 ст.346.12, п.4 ст.346,13

Применение УСН, при несоответствии требованиям, предоставляющим право применения УСН (организация имеет филиалы, представительства; применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН); доля участия других организаций более 25 процентов, численность работников более 100 человек)

Неполное отражение доходов от поступлений и реализации

Учтены расходы, не перечисленные в п.1 ст.346,16 НК РФ: суммы кредитов, приобретенных земельных участков, суммы штрафов, оплата периодических изданий и т.д.

Принятие расходов по документам, составленным с нарушением требований законодательства или при их отсутсвтии

По итогам налогового периода неисчислен минимальный налог (доходы, уменьшенные на расходы)

Учтены в расходах неуплаченные суммы страховых взносов на пенсионное страхование

Применение незаконных схем (дробление бизнеса) для применения УСН

Уменьшение сумм налога, на сумму уплаченных страховых взносов, более чем на 50%

Применение ЕНВД по деятельности, которая не попадает в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД

Не ведется раздельный учет имущества, хозяйственных операций и обязательств, при применении разных систем налогообложения, в результате чего занижается налоговая база по налогу на прибыль или единого налога, при УСН

Сумма налога занижена в результате уменьшения расходов на сумму неуплаченных страховых взносов

Занижены физические показатели (количество работников, площадь торгового зала и т.д.), корректирующие коэффициенты БД К1 и К2, которые используются при определении базовой доходности, в результате чего занижается сумма налога

Применение ЕНВД путем применения незаконных схем (например: дробление бизнеса)

Уменьшен налог, на сумму уплаченных страховых взносов, более чем на 50%.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Неверное определение амортизационной группы основных средств, в результате чего произошло занижение налоговой базы

ОС отражены на счете незавершенного строительства, но введенны в эксплуатацию и используются в деятельности, что приводит к занижению НБ

Занижение налоговой базы путем несвоевременного перевода на учет ОС

Неверное исчисление авансовых платежей, что приводит к занижению суммы налога

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Сокрытие (неполное отражение) объектов налогообложения

Неполная уплата налога, при занижении мощности транспортного средства, учитываемого при определении НБ

Неправильное применение ставок налога (занижение мощности двигателя)

Занижение налога, при нарушении порядка исчисления сумм налога (применение неверных ставок, коэффициентов)

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Неправильно определена кадастровая стоимость участков, в результате чего происходит занижение НБ

Неправомерное применение пониженной ставки налога, в случае чего, происходит занижение суммы налога

При возникновении или прекращении права собственности или права пользования на участок, неверно рассчитан коэффициент.

Неверное отражение в декларации сумм авансовых платежей, что приводит к занижению суммы налога

НДФЛ (для налоговых агентов)

Не удержан НДФЛ с выплаченных физическим лицам доходов; не перечислен, несвоевременно перечислен НДФЛ в бюджет

В совокупный доход работников не включены суммы оплат, произведенных работодателем. Например: по договорам подряда, за аренду имущества и т.д.

пп.1 п.3 ст.24, п.1 ст.210, пп.1 п.2 ст.211, п.1 ст.226

В совокупный доход работников не включены суммы подотчетных средств, не возвращенных работниками, суммы, без авансовых отчетов, доходов в натуральной форме

В совокупный доход работников не включены доходы в виде материальной выгоды (например: от приобретения ценных бумаг и т.д.)

Неверно определена налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами, операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, при продаже инвестиционных паев. Отсутствуют документы, подтверждающие фактическое приобретение и оплату ценных бумаг.

Заявлены стандартные налоговые вычеты без подтверждающих документов, не учтены доходы, полученные работником с начала года по прежнему месту работы

НДФЛ (для налогоплательщиков)

п.1 ст.219, п.1 ст.220

Завышены суммы социальных и имущественных вычетов

В состав налоговых вычетов неправомерно включены документально неподтвержденные расходы. Расходы, которые непосредственно не связаны с извлечением доходов

Не исчислен налог с доходов, полученных от продажи имуществ, принадлежащего на праве собственности менее 3-х лет

В состав налоговых вычетов неправомерно включены расходы без документального подтверждения, подтвержденные недостоверными документами, или расходы, получены по документам от «сомнительных» организаций

Указанные здесь нарушения, наиболее часто допускают организации. Налоговые органы при проверке, в первую очередь обращает на это свое внимание. Проверьте и вы себя.

Источник: http://paruscbp.ru/trebovaniya-nalogovix-organov/tipichnye-narusheniya-nalogovogo-zakonodatelstva-proverte-sebya.html